Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление амортизации в 2024 году в бюджетных учреждениях основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В отдельных случаях процесс амортизации объекта ОС нужно приостановить. Об одной ситуации мы упомянули выше, когда говорили о «мобилизационном» имуществе. Если ОС не используется по назначению и не может быть использовано иначе в деятельности, направленной на получение дохода, то на время, пока оно не используется, амортизацию приостанавливают.
Амортизация основных средств
Учет амортизации основных средств ведут на аналитическом счете 010400000 «Амортизация». С 2023 года она начисляется не с первого числа месяца, который следует за периодом постановки объекта на баланс, а с даты признания его в учете. Моментом же прекращения начисления амортизации считается дата списания либо выбытия актива. Учреждениям разрешено применять один из способов начисления амортизации:
- Линейный, когда разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью делят на оставшийся срок полезного использования объекта.
- Уменьшаемого остатка, когда коэффициент ускорения умножают на норму амортизации, делят на 100 % и умножают на остаточную стоимость актива.
- Пропорциональный количеству выпущенных товаров или услуг.
Способ начисления амортизации и формулу ее расчета нужно прописать в учетной политике.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Учет основных средств в учреждении
Бухгалтерский учет таких средств в бюджетных организациях осуществляется согласно инструкции № 157н (п. 21 Приказа Минфина РФ № 157н от 01.12.2010). Учет основных фондов ведется через единый план счетов, а также через специальный, разработанный в соответствии с Приказом Минфина № 162н от 06.12.2010.
Для бухгалтерских записей хозяйственных операций и движений объектов таких средств в бюджетном учете применяется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Поступления проводятся по синтетическому счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», учет выбытия — по аналитике отдельных счетов «Основные средства» (заканчиваются на 410).
В бухгалтерском учете НКО движение фондов отражается на счете 01 «Основные средства», поступления промежуточно проводятся через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Когда приостановить начисление амортизации
В отдельных случаях процесс амортизации объекта ОС нужно приостановить. Об одной ситуации мы упомянули выше, когда говорили о «мобилизационном» имуществе. Если ОС не используется по назначению и не может быть использовано иначе в деятельности, направленной на получение дохода, то на время, пока оно не используется, амортизацию приостанавливают.
Второй случай связан с введенным ФСБУ 6 элементом амортизации — ликвидационной стоимостью. Подробно о ней мы поговорим далее, а здесь отметим, что:
- балансовая стоимость ОС, подлежащего амортизации, также может измениться. Например, после переоценки в результате проведенного теста на обесценение активов;
- может возникнуть ситуация, когда ликвидационная (не амортизируемая) стоимость ОС сравняется или окажется больше балансовой.
Начисление амортизации по ОС в бухучете следует приостановить до момента, пока балансовая стоимость снова не станет больше ликвидационной.
Основные средства групповой учет бюджет
Учреждением было закуплено оборудование на 333 тыс. рублей. Траты на транспортировку равны 7 тыс. рублей. Проводки будут следующими:
- Дт 1 10631 310 Кт 1 30231 703. Поступление оборудования на 333 тыс. рублей.
- Дт (используется тот же дебетовый счет, что и в предыдущей проводке) Кт 1 30222 730. Отражение трат размером 7 тыс. рублей на транспортировку оборудования.
Со следующего месяца после поступления оборудования начинается начисление амортизации. Срок полезной эксплуатации определяется на основании Классификатора.
Казенные учреждения могут реализовывать ОС. Однако для этого нужно получить одобрение учредителя. Иногда продажа связана с необходимостью погашения ущерба и обязательств, однако это крайние случаи. Доход от продажи направляется в бюджет.
ВНИМАНИЕ! Списание производится тогда, когда ОС утратили потребительские качества.
В учреждении появился объект ОС, который вышел из строя. Его нужно списать. Остаточная стоимость составляет 36 тыс. рублей, амортизационные начисления – 90 тыс. рублей. После завершения ликвидации производится оприходование на сумму 600 рублей. Используются эти проводки:
- Дт 1 40110 172 Кт 1 10134 410. Списание стоимости на сумму 36 тысяч рублей.
- Дт 1 10134 410 Кт (используется тот же счет, что и в предыдущем примере). Списание начислений по амортизации на сумму 90 тыс. рублей.
- Дт 1 10536 340 Кт 1 40110 172. Оприходование дополнительных изделий на 600 рублей.
Каждая проводка подтверждается первичкой.
Материалы могут поступить в казенную структуру на основании договора купли-продажи, дарения. Рассмотрим порядок установления стоимости материалов:
- При поставке в стоимость будут включены затраты на саму поставку, страховку, пошлину, услуги посреднических компаний.
- Стоимостью изготовления является себестоимостью. Она включает в себя траты на производство.
- Если материалы поступили по соглашению о дарении, в стоимость будет входить рыночная цена, стоимость поставки, траты на доведение изделия до нужного состояния.
- Если произошло централизованное поступление материалов, стоимость определяется на основании сумм, прописанных в сопроводительной документации.
Прогнозирование начисления амортизации в будущем
Для прогнозирования начисления амортизации в будущем необходимо учитывать ряд факторов. В первую очередь, следует учесть срок службы основных средств, так как амортизация начисляется за период использования активов. Также необходимо учитывать технический фактор — длительность использования активов до их устаревания, что может потребовать замены или ремонта. Другим важным фактором является инфляция, которая также влияет на стоимость амортизируемых активов.
Для прогнозирования начисления амортизации в будущем можно использовать различные методы и модели. Одним из таких методов является линейный метод, где начисление амортизации распределяется равномерно на протяжении срока службы активов. Еще одним распространенным методом является метод уменьшающегося остатка, который предполагает начисление большей суммы амортизации в начальные годы, а затем уменьшение этой суммы по мере приближения к концу срока службы активов.
Важно отметить, что прогнозирование начисления амортизации в будущем предполагает определенную степень неопределенности и риска. Все прогнозы основаны на предположениях о будущем, которые могут не сбыться. Поэтому следует учитывать возможность корректировки прогноза на основе текущей ситуации и изменений в экономической среде.
В итоге, прогнозирование начисления амортизации в будущем позволяет бюджетным учреждениям планировать свои финансовые ресурсы, принимать обоснованные решения относительно инвестиций в основные средства, а также проводить мониторинг и анализ результатов. Несмотря на некоторую неопределенность, прогнозирование является необходимым инструментом для эффективного управления активами и достижения финансовой стабильности в будущем.
Новые правила бюджетного учета
С 2024 года вступают в силу существенные изменения в бюджетном учете, которые повлияют на все организации, занимающиеся бюджетным учетом.
Основная цель новых правил заключается в улучшении прозрачности и надежности бюджетного учета. Для этого введены новые стандарты и требования, которые позволят более точно отражать финансовое положение и результаты деятельности организации.
| Нововведение | Описание |
|---|---|
| Учет по принципу сопоставимости | Все операции и события должны быть отражены в учете в момент их фактического возникновения. Это позволит более точно отслеживать движение средств и имущества, а также оценивать финансовые результаты. |
| Расширение понятия бюджетных средств | Теперь в бюджетные средства включаются не только деньги, полученные от бюджета, но и другие активы, полученные от государственных или муниципальных органов. Это позволит более полно учитывать все поступления и расходы организации. |
| Новые методы учета доходов и расходов | Введены новые методы учета доходов и расходов, которые позволят более точно определить финансовые результаты организации. В частности, учитывается стоимость использованных ресурсов и выполненных работ, а также учитываются все факторы, влияющие на доходы и расходы. |
| Строгая документация | Теперь требуется строгая документация всех операций и событий, связанных с бюджетным учетом. Это включает в себя составление детальных отчетов, учет документов и договоров, а также документальное подтверждение всех проведенных операций. |
Внедрение новых правил бюджетного учета может потребовать дополнительных затрат и времени от организаций. Однако, это также открывает новые возможности для более точного и прозрачного учета, что может положительно сказаться на финансовом состоянии и имидже организации.
Внедрение изменений в бюджетный учет с 2024 года приведет как к выгодам, так и к потерям для предприятий. Рассмотрим основные преимущества и недостатки новых правил.
Амортизация основных средств
Учет амортизации основных средств ведут на аналитическом счете 010400000 «Амортизация». С 2023 года она начисляется не с первого числа месяца, который следует за периодом постановки объекта на баланс, а с даты признания его в учете. Моментом же прекращения начисления амортизации считается дата списания либо выбытия актива. Учреждениям разрешено применять один из способов начисления амортизации:
- Линейный, когда разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью делят на оставшийся срок полезного использования объекта.
- Уменьшаемого остатка, когда коэффициент ускорения умножают на норму амортизации, делят на 100 % и умножают на остаточную стоимость актива.
- Пропорциональный количеству выпущенных товаров или услуг.
Способ начисления амортизации и формулу ее расчета нужно прописать в учетной политике.
Учет малоценных основных средств
Ранее малоценка сначала учитывалась на счете 10, а по мере отпуска активов в производство списывалась на расходы. Учет малоценных основных средств в 2023 году ведется иначе. Теперь такие объекты относят в состав расходов сразу же, в том периоде, в котором траты по их приобретению были произведены. Счет 10 больше не используется.
При этом в п.5. ПБУ 6/2020 ясно указано, что организация обязана обеспечить контроль за учетом малоценных активов после их списания. Это может быть реализовано следующим образом:
- учет малоценки на отдельных забалансовых счетах;
- учет таких активов в особых бухгалтерских регистрах, разработанных самостоятельно (соответственно, состав и формы таких документов должны быть закреплены учетной политикой).
Материалы могут поступить в казенную структуру на основании договора купли-продажи, дарения. Рассмотрим порядок установления стоимости материалов:
- При поставке в стоимость будут включены затраты на саму поставку, страховку, пошлину, услуги посреднических компаний.
- Стоимостью изготовления является себестоимостью. Она включает в себя траты на производство.
- Если материалы поступили по соглашению о дарении, в стоимость будет входить рыночная цена, стоимость поставки, траты на доведение изделия до нужного состояния.
- Если произошло централизованное поступление материалов, стоимость определяется на основании сумм, прописанных в сопроводительной документации.
Рыночную цену можно узнать путем установления рыночной стоимости аналогичных материалов.
Индивидуальные планы счетов
Индивидуальные планы счетов состоят из набора учетных счетов, каждый из которых имеет свой уникальный номер и название. Эти счета группируются в различные категории, чтобы облегчить анализ финансовой информации и оценку финансового состояния организации.
С помощью индивидуальных планов счетов можно отслеживать все финансовые операции, включая поступления и расходы, а также контролировать бюджетные ассигнования и издержки. Они также помогают соблюдать правила бюджетного учета и обеспечивать точность финансовой отчетности.
Индивидуальные планы счетов разработываются с учетом специфики каждой организации и ее потребностей. Они могут быть адаптированы в соответствии с изменениями в законодательстве или внутренними требованиями компании. Важно иметь актуальный и обновленный план счетов, чтобы быть уверенным в правильности ведения бюджетного учета и отчетности.
Возможные способы оптимизации начисления амортизации в бюджетных учреждениях
2. Применение ускоренной амортизации. Еще одним способом оптимизации начисления амортизации в бюджетных учреждениях является применение ускоренной амортизации. Этот метод предполагает более быстрое начисление амортизации в начальные годы эксплуатации активов и более медленное в последующие годы. Такой подход позволяет учреждениям быстрее восстановить инвестиции и обновить свои активы.
3. Использование альтернативных методов расчета амортизации. Оптимизация начисления амортизации может предполагать также использование альтернативных методов расчета. Например, вместо линейного метода можно применить более сложные методы, учитывающие более точно физический износ и устаревание основных средств. Такие методы позволяют более точно отразить степень износа активов и позволяют бюджетным учреждениям планировать замену активов заранее и эффективно использовать бюджетные средства.
Основные изменения, связанные с учетом основных средств в 2024-2024 годах
Законодатели подготовили новый ФСБУ (федеральный стандарт бухгалтерского учета) «Основные средства», но он еще не введен в действие, поэтому изменений, связанных с основными средствами в 2024 году не так много.
| Изменения | В чем суть |
| Сроки прекращения начисления амортизации | Если в 2024 году основное средство выбыло или его стоимость погасилась полностью, то прекращать начисление его амортизации в бухгалтерском учете следует со следующего месяца |
| Формирование первоначальной цены основного средства | Для малого бизнеса в 2024 законодатели разрешили формировать первоначальную стоимость основного средства, используя данные оплаты организаций, которые его продали и которые производили его установку |
| Если же основное средство создавалось в самой компании малого бизнеса, то его стоимость можно рассчитать из той суммы, которая оплачена продавцами, подрядчиками и т.д. Остальные затраты можно отнести на текущие расходы | |
| Организации малого бизнеса могут амортизировать инвентарь | В 2024 году компании, которые находятся на упрощенном режиме налогообложения, могут амортизировать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете по полной стоимости, если те относятся к инвентарю. |
Амортизационные группы
Чтобы определить срок полезного использования и норму начисления амортизации, объект имущества необходимо отнести к той или иной амортизационной группе. В этом поможет Классификация ОС, которую мы упоминали выше. В указанную Классификацию ОС Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 внесены изменения. Эти изменения последовали после принятия нового Общероссийского классификатора основных фондов — ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее — ОКОФ).
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243, ОКОФ предназначен для обеспечения информационной поддержки в рамках перехода на классификацию основных фондов, принятую в международной практике на основе СНС 2008, проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов, реализации комплекса учетных функций по основным фондам, осуществления международных сопоставлений по составу основных фондов, а также расчета различных экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и др.
Для целей ведения бюджетного (бухгалтерского) учета организациями государственного сектора ОКОФ применяется в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета.
Порядок начисления амортизации основных средств в бюджетных учреждениях зависит от вида основных средств и их стоимости при принятии к учету, а также срока полезного использования. При выбытии основных средств амортизация списывается или участвует в формировании расчетов с учредителем или другим учреждением.