Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет мпз в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому раньше основные средства дешевле лимита часто учитывались на счёте 10 «Материалы». После перехода на ФСБУ 5/2019 в составе запасов можно учесть только те ТМЦ, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Что входит в состав запасов по ФСБУ 5/2019
- Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции:
- Сырьё, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты
- Инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением основных средств
- Активы, предназначенные для продажи:
- Готовая продукция
- Товары для перепродажи
- Недвижимость, приобретённая или созданная для продажи в ходе обычной деятельности
- Объекты интеллектуальной собственности, приобретённые или созданные для продажи в ходе обычной деятельности
- Активы, используемые для управленческих нужд организации:
- По желанию организации учитываются в составе запасов или сразу списываются в расходы текущего периода (п. 2 ФСБУ 5/2019)
- Незавершённое производство
Списание стоимости спецодежды в составе запасов
Покупка, выдача сотруднику и списание спецодежды со сроком носки до года, которая числится в составе материальных запасов, в бухгалтерских документах отражают такими проводками, как:
-
Дт 10 – Кт 60 – приход спецодежды на счёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
-
Дт 19 – Кт 60 – учитывается НДС, предъявленный компанией-поставщиком;
-
Дт 68 – Кт 19 – оформлен к вычету входящий по счёту-фактуре компании-поставщика НДС;
-
Дт 60 – Кт 51 – перечислена оплата за спецодежду поставщику;
-
Дт 20 – Кт 10 – спецодежду получил персонал, средства, затраченные на покупку, списаны в расходы;
-
Дт 012 – выданная рабочая одежда учтена за балансом;
-
Кт 012 – пришедшая в негодность спецодежда списана.
Что нужно относить к запасам?
Запасами являются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обыкновенного операционного цикла компании, или используемые на протяжении срока не больше одного года. Согласно сопоставлению со списком запасов, из ПБУ 5/01 новый список существенно расширится.
Какие объекты включены в перечень запасов в новом стандарте, а какие нет показано в таблице:
| Признаются запасами | Не признаются запасами |
|
|
Предприятие обязано сформировать резерв при обесценении запасов (фактическая первоначальная стоимость запасов превосходит их чистую стоимость продажи). Резерв формируется в объеме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их реализации. Балансовой стоимостью запасов станет их фактическая первоначальная стоимость за вычетом резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, не прекращает уменьшаться, их балансовая стоимость снижается вплоть до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. Если чистая стоимость реализации увеличивается, балансовая стоимость возрастает вплоть до чистой стоимости реализации путем восстановления ранее сформированного резерва (однако никак не больше их фактической себестоимости).
Величина обесценения запасов обязана являться расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв. Размер восстановления резерва относится на уменьшение суммы затрат, признанных в данном периоде.
Предприятие, которое имеет право использовать упрощенные методы ведения учета, сумеет производить оценку запасов на отчетную дату согласно себестоимости.
Компании розничной торговли, которые дают оценку приобретенным товарам по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, стоимость этих товаров показывают в бухгалтерском балансе без наценок. Отличие между указанной стоимостью товаров и их фактической себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы затрат в отчетном периоде, в котором выявлена указанная разница.
1. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения»
- Новый подход к учету объектов ОС, выведенных для продажи, новации, связанные с учетом ряда материальных ценностей в качестве ОС, изменения в оценке запасов, возникающих при демонтаже, разборке, ремонте
2. Понятие основного средства и их состав
- Критерии отнесения актива к ОС и момент принятия в бухгалтерском и налоговом учете
- Движимое и недвижимое имущество: новый подход к квалификации, предложенный ВС РФ
- Формирование первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете
- Отражение затрат, связанных с регистрацией транспортных средств и прав на объекты недвижимости
- Особенности бухгалтерского и налогового учета приобретения ОС, требующих монтажа; безвозмездно полученных основных средств от 3-их лиц и от учредителей; актива, приобретенного иными способами (вклад в уставный капитал (фонд), целевые поступления)
- Особенности отражения в учете изготовления и строительства основных средств самой организацией и с использованием подрядных организаций
3. Оценка и переоценка: отражение в бухгалтерском учете и отчетности
- Признание оценочных обязательств по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды, по будущим затратам, связанным с выбытием ОС, в процессе формирования их стоимости
- Алгоритм переоценки, ее последствия для учета и отчетности.
4. Отражение расходов на ремонт с учетом последних рекомендаций Минфина
- Резерв на ремонт основных средств в налоговом учете
- Модернизация (реконструкция), дооборудование (достройка) ОС в бухгалтерском и налоговом учете: последствия, связанные с изменением стоимости и увеличения срока полезного использования
- Расходы на капитальный ремонт, признаваемые отдельным инвентарным объектом, возможные споры с аудитором и налоговым контролером
5. Амортизация: активы, подлежащее и не подлежащее амортизации в бухгалтерском и налоговом учете; способы начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского и налогового учета; определение и изменение срока полезного использования амортизируемого имущества
- Амортизационная премия и применение повышающих коэффициентов
- Использование ОКОФ и классификатора ОС по амортизационным группам
6. Выбытие ОС
- Налоговый и бухгалтерский учет результатов от реализации, особенности списания основных средств при безвозмездной передаче имущества и в виде вклада в уставный капитал, списание объектов, вышедших из строя и морально устаревших, похищенных и испорченных
- Учет излишков, выявленных в ходе инвентаризации имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете
7. Учет материально-производственных запасов (МПЗ). ФСБУ 5/2019 «Запасы»
- Расширение сферы действия стандарта на весь операционный цикл
- Выбор варианта признания запасов микропредприятием
- Выбор варианта признания запасов для управленческих нужд.
Возможные способы оценки запасов при их приобретении - Учет неотфактурованных поставок: верно оценить и верно списать в расходы
- Изменение оценки стоимости запасов, приобретённых у других лиц; оплачиваемых неденежными средствами; полученных коммерческой организацией от собственников
- Оценка запасов, остающихся от выбытия ОС
- Запрет на включение в себестоимость запасов: общехозяйственных затрат, расходов на хранение
- Текущая оценка запасов по наименьшей из величин: себестоимости и чистой стоимости продажи
- Создание, изменение и списание резерва под обесценение
- Восстановление прошлого резерва под обесценение и уменьшение расходов по обычным видам деятельности
- Представление в отчете о финансовых результатах показателей, связанных с обесценением запасов
- Раскрытие информации о запасах в отчетности
- Учетная политика по учету запасов
- Оценка остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных в целях налогообложения прибыли
Учет государственного имущества: 5 основных ошибок бухгалтера
Главные задачи бухгалтера при учете государственного имущества — правильное документальное оформление и отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Рассмотрим 5 основных ошибок, которые может допускать сотрудник.
Влияние новых требований на предприятия
Введение новых требований, касающихся учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/01, в 2024 году оказывает значительное влияние на деятельность предприятий. Новые правила учета приводят к изменению методологии и подходов при определении стоимости запасов, а также требуют дополнительной документации и показателей отчетности.
Одним из основных изменений новых требований является переход от применения метода последовательных затрат к продаваемому товару (МПМЗПТ) к методу средней стоимости. Это требует от предприятий пересмотра своих систем учета и внесения соответствующих изменений в программное обеспечение.
Также, новые правила предусматривают использование статистических данных и прогнозов для определения изменения стоимости запасов. Данное требование повышает требовательность к аналитическим возможностям предприятий, а также требует от них наличия соответствующих инструментов для сбора и обработки данных.
Кто может не применять ФСБУ5/2019
ФСБУ 5/2019 может не использоваться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены.
Также организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В данном случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены.
Если вы решили не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, отразите такое решение в учётной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008).
Работаем по новому понятию
Новацией стало закрепление в тексте ФСБУ определения понятия «запасы» (пункт 3), равно как и критериев признания запасов (пункт 5). Да, ни определения запасов, ни критериев их признания нет даже в тексте прародителя ФСБУ — МСФО (IAS) 2 «Запасы». Привнесли ли эти два изменения новшества в порядок ведения бухгалтерского учета запасов? Давайте разберемся.
Незаслуженно скромно, на мой взгляд, начинается определение понятия «запасы» в пункте 3 ФСБУ, а именно: «…запасами считаются активы». Заметьте: не имущество, а активы. Думаю, что ни для кого не секрет, что не всякое имущество будет активом для целей бухгалтерского учета и отчетности, равно как и не всякий актив в бухгалтерском учете будет представлять собой имущество (имущественные права).
Если вспомнить предыдущий Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, то в нем объектами бухгалтерского учета были имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В действующем же Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ к объектам бухгалтерского учете стали относиться уже активы. В целях бухгалтерской (финансовой) отчетности имущество и активы не являются равнозначными понятиями.
К сожалению, законодатель, хотя и употребляет понятие «актив», в текстах нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, определения самого понятия не приводит. К счастью, данное препятствие можно обойти, вспомнив ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а именно пункт 7.1, в котором сказано, в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, применяя в первую очередь международные стандарты финансовой отчетности.
Окунувшись в мир международных стандартов финансовой отчетности, мы выйдем на Концептуальные основы составления финансовых отчетов и найдем в них определение актива: активом называется существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий. В данном определении в целях настоящего повествования я бы сделал акцент на слове «контролируемый», данное понятие намного шире по сравнению, скажем, с «принадлежащий на праве собственности».
В итоге, какие же практические последствия имеет сказанное выше, и есть ли они вообще? Мне на практике часто встречались следующие условия импортного договора поставки в кредит (оплата после поставки), например, условия поставки, скажем EXW Берлин (ИНКОТЕРМС), при этом в договоре указывалось, что право собственности на товар переходит от продавца к покупателю по дате штампа «Выпуск разрешен» в ГТД. Причем условие про переход права собственности обычно приписывалось специально российской стороной договора, в частности для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета. При такой формулировке договора, когда запасы считаются имуществом, было вполне объяснимо, что поступающие по такому договору запасы принимались покупателем к бухгалтерскому и налоговому учету по дате штампа в ГТД.
Будет ли подобная практика объяснима и дальше при вступлении в силу нового ФСБУ 5/2019? Применительно к рассматриваемому примеру, при условиях поставки EXW Берлин продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, предоставив товар в распоряжение покупателя на складе в Берлине, и в дальнейшем покупатель несет все виды риска и все расходы по перемещению товара с территории продавца. То есть при прочих равных условиях покупатель получает контроль над товаром уже на заводе в Берлине, а не когда таможенный орган в России проставит штамп на ГТД. Казалось бы, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, а согласно рассматриваемым условиям договора право собственности на товар к покупателю перейдет только в РФ, а не в Берлине. Тем не менее, соответствующая норма ГК РФ (статья 211) носит диспозитивный характер, то есть позволяет сторонам в договоре прописать различные моменты перехода рисков и права собственности. Однако с 2021 года подобный ход уже не поможет регулировать бухгалтерский учет, а точнее момент признания товара в бухгалтерском учете. Товар необходимо будет принять к бухгалтерскому учету, при прочих равных условиях и при условии выполнения двух критериев признания согласно пункту 5 ФСБУ 5/2019 (с выполнением которых проблем, как правило, не возникает), в момент перехода рисков (обретения контроля) согласно условиям поставки, то есть в нашем случае, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя (его перевозчику) в Берлине. Учитывая неустойчивость курса национальной валюты, это повлияет не только на сам момент признания, но и на рублевую оценку импортного товара (если не было предварительной оплаты).
Теперь рассмотрим оставшуюся часть определения запасов: «…запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев». Для простоты дальнейшего анализа будем считать, что операционный цикл организации не превышает 12 месяцев. Здесь же сразу целесообразно упомянуть и о том, что с 2021 года утрачивают силу методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента и специальной одежды. Внесли ли такие изменения большую упорядоченность в бухгалтерский учет? На мой взгляд, внесли.
Оценка запасов при признании
В 2023 году, согласно новому ФСБУ, учёт запасов ведётся по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). По всем запасам, кроме незавершёнки и готовой продукции, в такую стоимость входят фактические затраты на приобретение, создание, доведение до готовности и продажу. Фактическими затратами считается в том числе увеличение уставного капитала или безвозмездное получение имущества от учредителя или иного участника общества.
Стоимость запасов, которые компания получает путём оплаты неденежными средствами или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость (п. 14, 15 ФСБУ 5/2019). Запасы, которые компания получает в результате ремонта или прочих капитальных работ по основным средствам, оцениваются по наименьшей из величин: стоимость аналогичных запасов или балансовая стоимость демонтируемых активов вместе с расходами на демонтаж (п. 16 ФСБУ 5/2019).
Учет малоценных основных средств
Ранее малоценка сначала учитывалась на счете 10, а по мере отпуска активов в производство списывалась на расходы. Учет малоценных основных средств в 2023 году ведется иначе. Теперь такие объекты относят в состав расходов сразу же, в том периоде, в котором траты по их приобретению были произведены. Счет 10 больше не используется.
При этом в п.5. ПБУ 6/2020 ясно указано, что организация обязана обеспечить контроль за учетом малоценных активов после их списания. Это может быть реализовано следующим образом:
- учет малоценки на отдельных забалансовых счетах;
- учет таких активов в особых бухгалтерских регистрах, разработанных самостоятельно (соответственно, состав и формы таких документов должны быть закреплены учетной политикой).
Тенденции и перспективы
В 2024 году учет малых предприятий займет особое место в бизнесе. Это связано с активной развитием малого и среднего предпринимательства в России. Большинство малых предприятий ведут свою деятельность по простой системе налогообложения. Такой подход позволяет сократить bürokratische издержки и упростить взаимодействие с налоговыми органами.
Однако, с развитием технологий и переходом малого предпринимательства на электронную форму отчетности, возникает необходимость дополнительного контроля со стороны государства. В 2024 году ожидается повышение требований к учету малых предприятий.
Одной из основных тенденций, которая будет набирать обороты в ближайшие годы, является внедрение цифровых технологий в учетную деятельность предприятий. Автоматизация учета позволит минимизировать ошибки и упростить процесс ведения финансового учета. Благодаря использованию онлайн-сервисов и программных решений, предприниматели смогут сэкономить время и средства.
Другой важной перспективой является усиление мер контроля и наказания за нарушение законодательства в сфере малого предпринимательства. Становление единой информационной системы малого предпринимательства и внедрение механизмов проверки и сверки данных позволит более эффективно бороться с нарушителями.
Также, важным направлением развития учета малых предприятий является увеличение доступности и поддержки предпринимателей со стороны государства. В 2024 году ожидается разработка и внедрение новых мер поддержки, которые будут способствовать развитию предпринимательства и созданию благоприятного бизнес-климата.
Основные аспекты учета МПЗ в 2024 году
Учет материально-производственных запасов (МПЗ) играет важную роль для бухгалтерского и налогового учета предприятий. В 2024 году в этой области ожидаются изменения, которые необходимо учесть при ведении бухгалтерии.
Одним из основных аспектов учета МПЗ в 2024 году является введение новых требований к оценке и учету запасов. Теперь предприятия должны оценивать МПЗ как минимальную из себестоимости, справедливой стоимости или рыночной стоимости запасов. Бухгалтеры должны иметь сведения о рыночных ценах и стоимости аналогичных товаров или сырья для правильной оценки запасов.
Также в 2024 году предприятия обязаны вести более подробный учет МПЗ. Необходимо указывать информацию о количестве, стоимости, а также о дате приобретения и реализации запасов. Бухгалтерам необходимо заранее сохранять и систематизировать данные о движении МПЗ для облегчения контроля и анализа.
Изменения в учете МПЗ в 2024 году
В 2024 году в учете малоценных предметов затрат (МПЗ) произошли ряд значительных изменений, которые важно учесть при ведении бухгалтерского и налогового учета. Новые правила действуют как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.
Во-первых, в 2024 году утверждена новая классификация МПЗ. Теперь она основывается на принципе целевого использования предметов затрат, а не на их стоимостной оценке. Это позволяет более точно определить, какие затраты можно отнести к МПЗ и как их учитывать.
Во-вторых, увеличился порог стоимости МПЗ, при превышении которого срок службы предмета затрат устанавливается судебным порядком. Теперь этот порог составляет 100 000 рублей, в то время как ранее он был равен 20 000 рублей. Это означает, что МПЗ стоимостью менее 100 000 рублей можно будет списывать в течение одного года.
В-третьих, введены новые правила учета непредоставленных МПЗ. Теперь, если предмет затрат не оказался неприменимым или имеет брак, его стоимость может быть учтена в составе прочих расходов организации или индивидуального предпринимателя. При этом не требуется возврат МПЗ поставщику и проведение корректировок в учете.
В-четвертых, изменились правила списания МПЗ при ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя. Теперь, если МПЗ не передается другой стороне, оно может быть списано на себя организацией или индивидуальным предпринимателем.
Обязательности использования ОС
В соответствии с законодательством РФ, предприятия обязаны учитывать все имеющиеся у них основные средства. Это включает не только приобретенное имущество, но и имущество, полученное в аренду, в залог или в качестве имущественного взноса.
При использовании ОС в бухгалтерском учете следует придерживаться определенных правил:
| Правило | Описание |
|---|---|
| Идентификация ОС | Предприятие должно установить точную идентификацию основных средств, включая их наименование, характеристики, стоимость и другие реквизиты. |
| Учет изменений в стоимости ОС | При изменении стоимости ОС, например, в результате начисления амортизации или переоценки, предприятие обязано внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет. |
| Учет списания ОС | Когда ОС выбывает из эксплуатации или продается, предприятие должно провести списание таких основных средств. |
| Документальное подтверждение операций | Все операции, связанные с ОС, должны быть подтверждены соответствующими документами, такими как договоры, акты приема-передачи, накладные и т.д. |
Необходимость использования ОС в бухгалтерском учете обусловлена не только требованиями законодательства, но и позволяет предприятию контролировать свои активы и правильно оценивать их стоимость. Кроме того, правильное использование ОС позволяет более точно планировать бюджет и прогнозировать финансовые результаты предприятия.